Istnieją dwa warunki, które mogą spowodować, że raport z audytu będzie kwalifikowany: ograniczenie zakresu i odejście od ogólnie przyjętych zasad rachunkowości (GAAP). W obu przypadkach biegły rewident musi stwierdzić, że pomimo sytuacji sprawozdania finansowe są rzetelnie sformułowane. Jeżeli biegły rewident nie dojdzie do takiego wniosku, wynikiem będzie albo negatywna opinia, albo zrzeczenie się opinii.
Kwalifikacje mogą dotyczyć zarówno zakresu, jak i opinii, lub tylko opinii. Kluczowym wskaźnikiem opinii z zastrzeżeniem jest użycie wyrażenia "z wyjątkiem" w punkcie dotyczącym opinii, który wskazuje na kwestię kwalifikującą.
Zakres ograniczenia
Ograniczenie zakresu pojawia się, gdy CPA dochodzi do wniosku, że "z wyjątkiem" czegoś, sprawozdania finansowe rzetelnie przedstawiają sytuację finansową i wyniki operacyjne spółki. Opinia "z wyjątkiem" odnosi się do ograniczenia nałożonego na zakres audytu. Na przykład audytor nie był w stanie obserwować i testować inwentarza, ale był w stanie kontrolować wszystko inne i stwierdził, że wszystko inne jest zgodne z GAAP. Audytor będzie wydawał i opiniował, że oprócz inwentarza sprawozdania finansowe są rzetelnie określone.
Wyjazd z GAAP
W sytuacjach, w których firma stosuje zasady rachunkowości inne niż GAAP, może powstać wiele sytuacji. Czasami stosowane są zasady inne niż GAAP, ponieważ stosowanie zasad GAAP spowodowałoby, że sprawozdania finansowe byłyby mylące. W takim przypadku biegły rewident najprawdopodobniej uznałby zasadę non GAAP za konieczną i ujawniłby odejście od GAAP w sprawozdaniu z audytu wraz z wyjaśnieniem i wydał opinię z zastrzeżeniem.
Odejście od ogólnie przyjętych zasad rachunkowości może wynikać z niewłaściwego zastosowania zasady rachunkowości, ale biegły rewident stwierdza, że jest to odosobniony incydent, który nawet jeśli nie ma wpływu na pozostałe sprawozdania finansowe; to znaczy, nie jest wszechobecny w całym systemie rachunkowości. Przykładem może być błędne obliczenie amortyzacji niektórych aktywów kapitałowych. W takim przypadku biegły rewident ujawni odejście od GAAP wraz z wyjaśnieniem i wyda opinię z zastrzeżeniem.
Materialność
Przy ustalaniu rodzaju raportu z badania należy uwzględnić trzy poziomy istotności: 1. Czy zafałszowanie wpłynęłoby na decyzję użytkownika sprawozdania finansowego? Jeśli nie, uznaje się to za nieistotne i można wydać raport bez zastrzeżeń; jeśli tak, uznaje się to za materiał i numery 2 i 3 wchodzą w grę. 2. Jeżeli kwota jest istotna, ale biegły rewident stwierdza, że ogólne sprawozdanie finansowe jest rzetelnie sformułowane, może zostać wydane kwalifikowane sprawozdanie z wyrażeniem "z wyjątkiem". 3. Jeżeli istotność zniekształcenia jest tak duża, że niszczy uczciwość całego sprawozdania finansowego, biegły rewident musi zdecydować między opinią negatywną lub zrzeczeniem się opinii.
Audytor musi również wziąć pod uwagę wszechobecność, to znaczy, w jaki sposób błąd w jednej części systemu rachunkowości wpływa na inne obszary systemu rachunkowości.
Proces decyzyjny audytora
Procedura pisania raportu z audytu składa się z następujących kroków: 1. Ustal, czy istnieją warunki wymagające modyfikacji w standardowym raporcie bez zastrzeżeń. 2. Określ poziom istotności dla każdego warunku. 3. Określ odpowiedni typ raportu dla warunku, biorąc pod uwagę poziom istotności. 4. Napisz raport z audytu.
