Niektóre firmy zapewniają świadczenia po przejściu na emeryturę, takie jak ubezpieczenie zdrowotne, ubezpieczenie na życie i czesne dla pracowników po przejściu na emeryturę. Zgodnie z amerykańskimi zasadami rachunkowości, koszt tych świadczeń musi być rejestrowany przez cały okres rozpoczynający się z datą zatrudnienia pracownika aż do dnia, w którym pracownik jest w pełni uprawniony do świadczenia (okres atrybucji). Wydatki z tytułu świadczeń po przejściu na emeryturę (PBO) są ujmowane w rachunku zysków i strat w okresie przypadającym na pracownika, a oblicza się je poprzez określenie wartości sześciu zmiennych, które składają się na kwotę wydatków.
Uzyskaj koszty usługi. Koszt usługi stanowi część oczekiwanego PBO, która ma zastosowanie do usługi pracownika w bieżącym okresie. Oczekiwane PBO to wartość bieżąca wszystkich przyszłych świadczeń, które mają zostać spłacone w bieżącym okresie; obejmuje ona wartość bieżącą przyszłych świadczeń, które zostały nabyte w bieżącym okresie (skumulowany PBO) oraz wartość bieżącą przyszłych świadczeń, które nie zostały nabyte. Przy dyskontowaniu wartości przyszłych świadczeń do ich wartości bieżącej, należy zastosować stopę procentową (stopę dyskontową) stosowaną do inwestycji o wysokiej jakości o stałym dochodzie.
Uzyskaj odsetki od skumulowanego PBO. Koszt ten stanowi wzrost skumulowanego PBO z biegiem czasu. Jest on obliczany poprzez pomnożenie salda początkowego zgromadzonego w PBO bieżącego okresu przez stopę dyskontową i odjęcie wypłat świadczeń.
Uzyskaj rzeczywisty zwrot z aktywów programu. Aktywa programu to inwestycje dokonywane przez firmę, od których oczekuje się zwrotu, które sfinansują płatności z programu świadczeń po okresie zatrudnienia. Rzeczywisty zwrot jest obliczany poprzez uwzględnienie początkowych i końcowych sald aktywów programu oraz skorygowanie składek i wypłaconych świadczeń. Rzeczywista wartość zwrotu obniży koszty PBO.
Uzyskaj kwotę amortyzacji wcześniejszych kosztów usług. Kwota ta odzwierciedla kwotę wydatków związanych z kosztami świadczeń, które zostały nabyte w poprzednim okresie.
Uzyskaj zyski i straty na skumulowanym PBO. Kwoty zysków i strat związane są ze zmianami skumulowanego PBO w związku ze zmianą założeń lub doświadczeniem związanym z przyszłymi korzyściami. Kwoty, które są zyskami, zmniejszą koszty PBO, a straty zwiększą koszty PBO.
Uzyskaj amortyzację lub koszt kwoty przejściowej. Ta kwota jest wydatkiem związanym z przyjęciem zasady rachunkowości USA (SFAS 106), która wymaga, aby świadczenia po okresie zatrudnienia były rejestrowane (naliczane) przez cały okres rozliczeniowy pracownika. Świadczenia, które zostały nabyte, ale nie zostały naliczone w okresie atrybucji, byłyby częścią kwoty przejściowej. Kwotę można zapisać na jeden z dwóch sposobów: wydać pełną kwotę przejściową w ciągu jednego roku lub wydać zobowiązanie przejściowe przez okres dłuższy niż 20 lat lub pozostały okres świadczenia usług dla aktywnych uczestników programu.
Oblicz koszt / koszt świadczeń po przejściu na emeryturę przy użyciu wartości z poprzednich sześciu kroków. Podejmij koszt usługi, dodaj koszty odsetek, odejmij rzeczywisty zwrot aktywów programu, dodaj amortyzację kosztów wcześniejszych usług, dodaj zyski związane z skumulowanym PBO, odejmij straty związane z skumulowanym PBO i dodaj amortyzację kwoty przejściowej. Suma ta zostanie wykazana w rachunku zysków i strat i odzwierciedla koszty obowiązku świadczenia po przejściu na emeryturę za bieżący okres.
Ostrzeżenie
Istnieją podobieństwa między rozliczaniem zobowiązań po przejściu na emeryturę a rozliczaniem planów emerytalnych; nie mylić tych dwóch.
