W 2006 r. Rada ds. Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) raz jeszcze spojrzała na usprawnienia dzierżawy. Zmiany dokonane na podstawie ustaleń Rady spowodowały, że Grupa Zadaniowa ds. Wywołania Emisji FASB (EITF) wydała 05-6, zatytułowana "Ustalanie okresu amortyzacji dla ulepszeń dzierżawy nabytych po rozpoczęciu dzierżawy lub nabytych w ramach połączenia jednostek gospodarczych." Ta kwestia wyjaśnia standard dotyczący leasingu rachunkowość - Zestawienie standardów rachunkowości finansowej (SFAS) 98 "Rachunkowość leasingu."
Ulepszenia dzierżawy Definicja
Ulepszenia dzierżawy to ulepszenia dodane do nieruchomości, które są dzierżawione. Należą do nich takie elementy, jak remonty i przebudowy. Chociaż ulepszenia dzierżawy są zmianami istniejących pozycji, są one kapitalizowane jak każdy inny składnik aktywów. W 2004 r. Kongres upoważnił przedsiębiorstwa do amortyzacji udoskonaleń dzierżawy przy użyciu metody liniowej amortyzacji, zwykle w okresie 15 lat. Oszczędności wynikające z dzierżawy są amortyzowane przez okres przydatności do użytkowania ulepszenia lub przez pozostały czas trwania dzierżawy. Stosowany jest krótszy okres.
SFAS 98
Zestawienie Standardów Rachunkowości Finansowej (SFAS) 98 "Rachunkowość leasingu" to standard rachunkowości i utrzymania umów leasingowych, w tym ulepszeń dzierżawy. SFAS 98 zastąpił SFAS 13, który został wydany w 1976 r. SFAS 13 był również nazywany "Księgowaniem umów leasingu". SFAS 98 pomógł określić, co oznacza "okres leasingu". Ponieważ ulepszenia dzierżawy są amortyzowane przez krótszy okres użytkowania poprawy lub pozostały czas okresu leasingu, wyjaśnienie "okresu leasingu" jest ważne w celu określenia prawidłowego okresu amortyzacji.
FASB EITF wydanie 05-6
FASB EITF wydanie 05-6 to ostatnia zmiana wpływająca na rachunkowość ulepszeń dzierżawy. Niniejszy dokument analizuje w szczególności wpływ amortyzacji ulepszeń dzierżawy na prawidłowy okres amortyzacji. W sprawie FASB EITF 05-6 pojawia się pytanie, czy poprawa warunków dzierżawy została dodana "istotnie po, a nie rozważana na początku lub w pobliżu początkowego okresu leasingu." Usprawnienia dzierżawy, które są dodawane długo po zawarciu umowy leasingu, muszą być amortyzowane krótszy okres przydatności do użytku w zakresie poprawy lub pozostałego okresu obowiązywania umowy najmu. Jedno wyjaśnienie, że wydanie 05-6 zostało zrobione, to nacisk na włączenie ewentualnych przedłużeń umów najmu w okresie trwania umowy najmu. Należy wzywać osądów, czy odnowienie dzierżawy może być rozsądnie pewne, czy też nie. Po ustaleniu, można ustalić krótszy z dwóch okresów i zastosować właściwy okres amortyzacji.
Znaczenie
Amortyzacji udoskonaleń dzierżawy stanowi wydatek na rachunku zysków i strat firmy. Amortyzacja powoduje również zmniejszenie dochodu do opodatkowania do celów podatku dochodowego. Załóżmy na przykład, że firma A amortyzuje 1 000 000 USD w zakresie poprawy dzierżawy w ciągu dziesięciu lat, kiedy to powinna amortyzować je przez 20 lat. Stwarza to różnicę w wysokości 50 000 USD w wydatkach rocznie (1 milion USD podzielona przez 10 w porównaniu z 20 latami). Może to mieć znaczący wpływ na wyniki finansowe firmy. Błąd może skutkować ponownym naliczeniem podatków i rewizją finansową. Dlatego ważne jest wyjaśnienie zawarte w wydaniu 05-6 w sprawie określenia okresu amortyzacji udoskonaleń dzierżawy.
